Pengaruh Ukuran Perusahaan dan Manajemen Laba terhadap Agresivitas Pajak dengan Moderasi Komisaris Independen

Tommy Gunawan; Neneng Tita Amalya

doi:10.61132/manuhara.v4i4.2803

Authors

Tommy Gunawan Universitas Pamulang
Neneng Tita Amalya Universitas Pamulang

DOI:

https://doi.org/10.61132/manuhara.v4i4.2803

Keywords:

Company Size, Earnings Management, Energy Sector, Independent Commissioners, Tax Aggressiveness

Abstract

This study aims to analyze the effect of firm size and earnings management on tax aggressiveness, with independent commissioners serving as a moderating variable in energy sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange during the 2021-2025 period. This study employs a quantitative approach using secondary data obtained from companies’ annual financial reports. The sample was selected using a purposive sampling technique, resulting in 33 companies with a total of 165 observations. Tax aggressiveness is measured using the Effective Tax Rate (ETR), firm size is measured using the natural logarithm of total assets, earnings management is measured using working capital accruals divided by period sales, while independent commissioners are measured based on the proportion of independent commissioners to the total board of commissioners. Data analysis was conducted using panel data regression with the Fixed Effect Model (FEM) approach, while hypothesis testing was performed using t-tests and F-tests. The results indicate that firm size has a positive effect on tax aggressiveness, whereas earnings management has no partial effect on tax aggressiveness. Independent commissioners do not moderate the effect of firm size or earnings management on tax aggressiveness. Simultaneously, firm size, earnings management, and independent commissioners have a positive effect on tax aggressiveness. These findings indicate that firm characteristics and corporate governance mechanisms should be considered in understanding tax aggressiveness practices in energy sector companies

Downloads

Download data is not yet available.

References

Abed, I. P., Pranata, A., Adhitanaya, K., & Rizaldi, M. F. (2021). The Effect of Corporate Social Responsibility , Firm Size , and Leverage on Tax Aggressiveness : An Empirical Evidence. Journal of Accounting and Finance, 9(6), 1478–1486. https://doi.org/10.13189/ujaf.2021.090624

Afif Okta S, & Andi Kartika. (2022). Leverage, capital intensity, manajemen laba, dan ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Universitas Jambi, 7(1), 1–9.

Aliya, & Sagantha, F. (2023). Pengaruh Tingkat Bagi Hasil, Tingkat Kecukupan Modal dan Pembiayaan Bermasalah Terhadap Pembiayaan Mudharabah Pada Bank Umum Syariah Tahun 2017-2021. Journal of Islamic Accounting Competency, 3(1), 20–37. https://doi.org/10.30631/jisacc.v3i1.1358

Amila, N. (2025). Setoran PNBP Sektor ESDM Turun Jadi Rp269,6 Triliun pada 2024. https://www.pajak.com/pajak/setoran-pnbp-sektor-esdm-turun-jadi-rp2696-triliun-pada-2024/

Andrejovska, A., Economics, F., & Nemcovej, B. (2024). Technology and effective tax rates : innovative approaches to tax burden. International Scientific Journal about Technologies, 10 2024(4), 157–163.

Basar, N. F., Sari, A., & Muliana, S. (2024). Pengaruh Dewan Komisaris Independen Terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR) pada Perusahaan LQ45 yang Terdaftar di BEI Tahun 2022-2023. Bongaya Journal of Research in Accounting (BJRA), 7(2), 47–60. https://doi.org/10.37888/bjra.v7i2.562

Dafa Galih Pratama, F., Susanto, B., & Farida. (2022). Pengaruh Corporate Social Responsibility dan Likuiditas Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan yang Memperoleh Suistainability Reporting Award (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di ASRRAT. Journal Unimma, 885–905.

Darma, S. S., Fitri, E. N., & Pamulang, U. (2021). Pengaruh Struktur Modal Dan Manajemen Laba. SCIENTIFIC JOURNAL OF REFLECTION: Economic, Accounting, Management and Business, 4(3), 598–606.

Dewi, maya safira. (2025). Analisis Strategi Perencanaan Pajak Agresif: Peran Tax Haven, Thin Capitalization, dan Ukuran Perusahaan Multinasional di Indonesia. Community Engagement & Emergence Journal, 6, 1382–1399.

Ermayanti Dwi. (2016). Pengungkapan sosial, diversifikasi perusahaan, dan kompensasi bonus terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur di bei. Jurnal Akuntansi, XX(01), 70–85.

Fahira Vanesa Pertiwi, M. (2023). Pengaruh Pertumbuhan Penjualan, Transfer Pricing, dan Streategi Bisnis Teghadap Penghindaran Pajak. Accounting Student Research Journal, 2(2), 1–19.

Feryansyah, Handayani, L., & Hermanto. (2020). Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Good Corporate Governance Dan Kebijakan Dividen Sebagai Variabel Pemoderasi. Ekonomi, Management, Bisnis, Akuntansi, 8(4), 140–155.

Firdhawati, M., & Amalya, N. T. (2024). Pengaruh Total Asset Turn Over Dan Net Profit Margin Terhadap Harga Saham Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Sub Sektor Makanan Dan Minuman) Periode 2018-2022). JORAPI : Journal of Research and Publication Innovation, 2(4), 609–622.

Fransiska, C., & Diarsyad, M. I. (2024). Determinan Agresivitas Pajak: Pengaruh Corporate Social Responsibility Sebagai Variabel Moderating Pada Perusahaan Di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Pajak, 24(02), 1–18.

Halimah, S., & Duskri, M. (2025). Hipotesis dan Uji Hipotesis dalam Bidang Pendidikan. Journal of Innovative and Creativity (Joecy), 5(2), 10895–10906. https://doi.org/10.31004/joecy.v5i2.1821

Haqiqi, N. M. (2025). Pengaruh Tekanan Stakeholder Dan Corporate Governance Index Terhadap Kualitas Sustainability Report (Vol. 6, Number 0).

Haydar, M. H., & Machmuddah, Z. (2024). Implementasi Manajemen Laba Pada Stakeholder Teori. EKOMA : Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, 4(1), 749–763. https://doi.org/10.56799/ekoma.v4i1.5493

Hidayat, I., & Maulidiyah, L. (2022). Pengaruh Return on Asset, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia, 5(2), 69–76. https://doi.org/10.31629/jiafi.v5i2.4133

Hutagalung, I. P., & Darnius, O. (2022). Analisis Regresi Data Panel Dengan Pendekatan Common Effect Model(CEM), Fixed Effect Model (FEM) dan Random Effect Model (REM). Jurnal Matematika Dan Pendidikan Matematika, 5(c), 217–226.

Indradi, Donny ; Sulistyowati, E. (2024). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Beban Komersial. Applied Managerial Accounting, 8(1), 97–108.

Intermask Consulting. (2025). Restitusi PPN batu bara Kian Membara. https://intermask.co.id/restitusi-ppn-batu-bara-kian-membara/?utm_source

Irfan, Farhat, Jessica, Teguh, & Adhiyatma. (2022). Pemodelan Regresi Data Panel Pada Faktor Yang Mempengaruhi Tingkat Pengangguran Terbuka di Jawa Barat. Prosiding Seminar Nasional Matematika, Statistika, Dan Aplikasinya, 147–161.

Ismanto, J. (2023). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Pertumbuhan Penjualan dan Tata Kelola Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Lentera Akuntansi, 8(1), 35–51. https://doi.org/10.34127/jrakt.v8i1.784

Jasman, & Mustika, D. M. (2023). Pengaruh Manajemen Laba, Csr, Likuiditas, Dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Pajak, 24(01), 2023, p.1-12, 24(01), 1–12. http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jap

Karunia Rahayu, Muhammad Kasim Aidid, Z. R. (2023). Analisis Regresi Data Panel Pada Angka Partisipasi Murni (APM) Jenjang Pendidikan SMP Sederajat di Provinsi Jawa Barat pada Tahun 2018-2021. Journal of Statistics and Its Application on Teaching and Research, 5(2), 64–75. https://doi.org/10.35580/variansiunm113

Lasdi, Lodovicus, Teodora Winda Mulia, C. C. M. P. (2025). Peran Dewan Komisaris Independen, Komite Audit dan Kepemilikan Institusional Terhadap Pengungkapa SUSTAINANBILITY REPORT. 12(2), 206–222.

Lumbuk, R. A., & Fitriasuri, F. (2022). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi tarif pajak efektif pada perusahaan manufaktur sektor Industri dasar dan Kimia. Owner, 6(4), 3352–3361. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1193

Mangantar, G. P. L. M. (2022). Pengaruh Struktur Modal, Likuiditas, Dan Profitabilitas Terhadap Nilai Perusahaan Pada Perusahaan Subsektor Otomotif Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia 2017-2020. Emba, 10(2), 337–345.

Masiaga, N. R., Worang, F. G., & Mandagie, Y. (2022). Pengaruh Keamanan Dan Kepercayaan Terhadap Kepuasan Pelanggan Di Kota Manado. Emba, 10(2), 900–910.

Meidy Santje Selvy Kantohe, Tinneke Sumual, N. M. U. (2023). Profitabilitas, Leverage dan Manajemen Pajak Perusahaan Manufaktur Sektor Pertambangan. Inventory : Jurnal Akuntansi, 7(2), 74–81. https://doi.org/10.25273/inventory

Melissa, A., & Tunjung Herning, S. (2022). Sistem Perpajakan Di Indonesia. Serina IV Untar, 2(28), 523–534.

Metha, D., & Febriantina, D. (2022). Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak : Corporate Governance Sebagai Variabel Moderasi. Journal of Applied Accounting and Taxation, 7(2), 70–80.

Monica, P., & Ismanto, J. (2025). Determinasi Kualitas Audit , Transfer Pricing , dan Sales Growth dalam Praktik Tax Avoidance : Agency Theory Approach. Riset Ekonomi, Akuntansi Dan Perpajakan (Rekan), 6(2), 131–142. https://doi.org/10.30812/rekan.v6i2.5348

Muhamad, W. (2025). No Title. DDTC News. https://news.ddtc.co.id/berita/nasional/1815966/soal-penetapan-batu-bara-sebagai-barang-kena-pajak-ini-temuan-bpk

Mulyadi, A. B., Muslim, U., Makassar, I., Muslim, U., Makassar, I., Sari, R., Muslim, U., & Makassar, I. (2021). Pengangkatan Komisaris Independen Dalam Mewujudkan Good Corporate Governance ( Tata Kelola Perusahaan Yang Baik ) Pada Perseroan Terbatas). 4, 1–22.

Nisa Afifa, Abdul Halim Barkatullah, & Yulia Qamariyanti. (2022). Pengangkatan Komisaris Independen Dalam Mewujudkan Good Corporate Governance ( Tata Kelola Perusahaan Yang Baik ) Pada Perseroan Terbatas). The Juris, 6(2), 625–631. https://doi.org/10.56301/juris.v6i2.652

Olisiang Chandra Putra , Lilis Ardini, K. (2024). Pengaruh Kinerja keuangan terhadap nilai perusahaan dengan manajemen laba sebagai variabel moderasi. NCAF, 6(2018), 25–39.

Pajak, R. (2024). Penerimaan Pajak Capai Rp624,19 Triliun sampai April 2024. Pajak.Online. https://www.pajakonline.com/penerimaan-pajak-capai-rp62419-triliun-sampai-april-2024/

Putri, N. R., & Irawati, W. (2019). Pengaruh Kepemilikan Manajerial dan Effective Tax Rate terhadap Kebijakan Dividen dengan Likuiditas sebagai Variabel Moderating. Jurnal Kajian Akuntansi, 3(1), 93. https://doi.org/10.33603/jka.v3i1.1971

Rahmadani, F., Muda, I., & Abubakar, E. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, dan Manajemen Laba terhadap Penghindaran Pajak Dimoderasi oleh Political Connection. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, 8(2), 375–392. https://doi.org/10.17509/jrak.v8i2.22807

Ramadhan, G. H., & Ernaya, H. N. L. (2023). Accounting Student Research Journal. Accounting Student Research Journal, 2(2), 123–142.

Rani, P. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Financial Distress, Komite Audit, dan Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi & Keuangan, 6(2), 221–241.

Rifka Alkhilyatul Ma’rifat, I Made Suraharta, I. I. J. (2024). Pengaruh Profitabilitas,Ukuran Dewan, Leverange dan Ukuran Perusahaan terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility. 2, 306–312.

Rizky, R. A. & M. (2025). Ekspor 250 Kontainer Produk CPO Rp77,6 M “Dijegal”, Ini Pelanggarannya. CNBC Indonesia. https://www.cnbcindonesia.com/news/20251106142605-4-682892/ekspor-250-kontainer-produk-cpo-rp776-m-dijegal-ini-pelanggarannya?utm_source

Rosani, N. R., & Andriyanto, R. W. (2024). Pengaruh Komisaris Independen, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Intensitas Aset Tetap, Likuiditas, Dan Transfer Pricing Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Manajemen Dan Ekonomi BIsnis, 5(2), 3490–3505. http://journal.yrpipku.com/index.php/msej

Sari, C. D., & Rahayu, Y. (2020). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Ukuran Perusahaan Dan Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi.

Sari, S., & Septiowati, R. (2024). Pelatihan Pencatatan Laporan Keuangan Sederhana dan Pengenalan Keseimbangan Perekonomian Dua Sektor pada Santri Yayasan RH La Tahzan Cinangka , Depok – Jawa Barat. Jurnal PKM Manajemen Bisnis, 4(2), 107–115. https://doi.org/10.37481

Sartika, I. D., Lestari, S., & Prastyatini, Y. (2023). Effect Of Leverage , Inventory Intensity , Fixed Asset Intensity , And Political Connections On Tax Aggressiveness ( Empirical Study Of Multinational Companies Listing On The Indonesia Stock Exchange 2017-2021 ). 13, 49–57.

Sidauruk, T. D., Trimelinia, N., & Putri, P. (2022). Pengaruh Komisaris Independen , Karakter Eksekutif , Profitabiltas dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance ( The Effect of Independent Commissioners , Executive Character , Profitability and Company Size on Tax Avoidance ). Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen (Sakman), 2(1), 45–57.

Sugiyono. (2023). Metodologi Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. ALFABETA, cv.

Surya Adi Wicaksono, Nur Fadjrih Asyik, dan W. (2023). Faktor-Faktor Yang mempengaruhi agresivitas pajak. Akuntansi Dan Bisnis Indonesia, 7(2).

Triyani, Y. dan V. J. (2021). Analisis pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, leverage, dan kepemilikan institusional terhadap tax avoidance. Jurnal Akuntansi, 10(1).

Tulcanaza-Prieto, A. B., Lee, Y., & Koo, J. H. (2020). Effect of leverage on real earnings management: Evidence from Korea. Sustainability (Switzerland), 12(6). https://doi.org/10.3390/su12062232

Utami, L. D., & Pramiana, O. (2024). The Effect of Tax Avoidance on Cost of Debt with Institutional Ownership as a Moderating Variable ( Empirical Study of Energy Sector Companies Listed on The IDX 2020-2022 ). Nternasional Journal of PERTAPS, 2(1), 1–8. https://doi.org/https://doi.org/10.9744/ijp.2.1.1-8

Wahyuni, I. F. (2024). Pengaruh Tarif Pajak, Corporate Governance, Dan Rasio Keuangan Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Kontrol.

Yolanda, R., Hardilawati, W. L., & Hinggo, H. T. (2021). Pengaruh Perceived Quality , Customer Relationship Marketing Dan Store Atmosphere Terhadap Loyalitas Konsumen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Riau. Accounting and Business Journal, 1(1), 146–156.

Yulia, Y. (2025). Studi Literatur Manajemen Laba Di Indonesia (Periode Tahun 2015 – 2024). Jurnal Sistem Informasi Akuntansi, 6(1), 58–64. https://doi.org/10.31294/justian.v6i1.8868